Налог на доходы физических лиц
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
В соответствии с абзацем 4 ст. 301 НК РФ под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Определение ценной бумаги дано в ст. 142 ГК РФ. Ценные бумаги бывают документарными и бездокументарными. Ими являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай ПИФа, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 14 ст. 214.1 НК РФ налоговой базой НДФЛ по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, является положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. Иными словами, доходы от операций минус расходы от операций.
Доходы по операциям.
В соответствии с пунктом 1 ст. 214.1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
1. С ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Это:
- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляюшие компании;
- ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах;
2. С ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с п. 7 названной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено данной статьей.
При этом доходами по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок признаются доходы, полученные от поставки базисного актива при исполнении таких сделок.
Доходы по операциям с базисным активом финансовых инструментов срочных сделок включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если базисным активом финансовых инструментов срочных сделок являются ценные бумаги.
Расходы по операциям.
В соответствии с пунктом 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
К ним относятся:
- суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (УК ПИФа) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;
- оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
- надбавка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при приобретении инвестиционного пая ПИФа;
- скидка, уплачиваемая управляющей компании ПИФа при погашении инвестиционного пая ПИФа;
- расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ;
- биржевой сбор (комиссия);
- оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в порядке наследования;
- налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения акций, паев;
- суммы процентов, уплаченные по кредитам и займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 % - для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте;
- другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, а также расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, в рамках их профессиональной деятельности.
Исчисление и уплата НДФЛ.
Пунктом 18 ст. 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом.
Это лицо исчисляет, удерживает и уплачивает налог не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг), если НК РФ не предусмотрено иное.
При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.
Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.
